Exit tax<\/em>\u201d<\/strong><\/h3>\n\n\n\nCambiar de residencia a otro Estado Miembro de la UE o del EEE que haya celebrado un acuerdo con Espa\u00f1a o con la UE sobre asistencia mutua en materia de cobro de cr\u00e9ditos tributarios, podr\u00eda suponer tener que tributar<\/strong>, con motivo de la plusval\u00eda t\u00e1cita (diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos propiedad de la entidad), generada antes del traslado de la entidad y hasta el momento en el que se transmiten a terceros los elementos patrimoniales afectos, salvo que queden afectados a un establecimiento permanente radicado en Espa\u00f1a.<\/p>\n\n\n\nLa novedad que establece la nueva norma es su tributaci\u00f3n por un r\u00e9gimen de fraccionamiento por quintas partes anuales iguales<\/strong> (en lugar de su aplazamiento como ven\u00eda siendo de aplicaci\u00f3n), a solicitud del contribuyente, quien ejercitar\u00e1 la opci\u00f3n en la declaraci\u00f3n del correspondiente impuesto al per\u00edodo impositivo concluido con ocasi\u00f3n del cambio de residencia, debiendo realizar el pago de la primera fracci\u00f3n en el plazo voluntario de la declaraci\u00f3n que corresponda a dicho per\u00edodo.<\/p>\n\n\n\nPor otro lado, se se\u00f1ala que el vencimiento y exigibilidad de cada una de las cuatro fracciones anuales restantes, junto con los intereses de demora devengados por cada una de ellas, se producir\u00e1 de forma sucesiva transcurrido un a\u00f1o desde la finalizaci\u00f3n del plazo voluntario de declaraci\u00f3n correspondiente al \u00faltimo per\u00edodo impositivo. Se proceder\u00e1 a la exigencia de garant\u00edas \u00fanicamente cuando se justifique la existencia de indicios racionales de que el cobro de la deuda se podr\u00eda ver frustrado o gravemente dificultado.<\/p>\n\n\n\n
Finalmente, se enumeran los supuestos en los que el fraccionamiento perder\u00e1 su vigencia, as\u00ed como las consecuencias de dicha p\u00e9rdida de vigencia en cada uno de los supuestos regulados.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
R\u00e9gimen especial de transparencia fiscal internacional<\/strong><\/h3>\n\n\n\nEl art\u00edculo 100 de la LIS se modifica con el fin de adaptarse al contenido normativo de la Directiva 2016\/1164. De este modo, la imputaci\u00f3n de rentas positivas producida en dicho r\u00e9gimen especial afectar\u00e1 no s\u00f3lo a las obtenidas por entidades participadas por el contribuyente sino tambi\u00e9n a las obtenidas por sus establecimientos permanentes (EP) en el extranjero<\/strong>.<\/p>\n\n\n\nLa citada imputaci\u00f3n proceder\u00e1 si el importe de las rentas obtenidas a trav\u00e9s de un EP es satisfecho por la entidad no residente en territorio espa\u00f1ol por raz\u00f3n de un gravamen inferior al 75% de naturaleza id\u00e9ntica o an\u00e1loga al IS del que hubiera correspondido, sin que resulte de aplicaci\u00f3n la exenci\u00f3n contemplada en el art\u00edculo 22 de la LIS.<\/p>\n\n\n\n
Asimismo, se regula la documentaci\u00f3n relativa a las rentas obtenidas por los EP<\/strong> que se deber\u00e1 aportar junto con la declaraci\u00f3n del IS y se introducen tipos de renta objeto de imputaci\u00f3n que hasta el momento no estaban siendo recogidos<\/strong> (entre otras, las derivadas de operaciones de arrendamiento financiero y las derivadas de operaciones sobre bienes y servicios realizados con personas vinculadas, en las que la entidad no residente o establecimiento adiciona un valor econ\u00f3mico nulo o escaso).<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
\ud83d\udccc Impuesto sobre la Renta de No Residentes<\/strong><\/span><\/h2>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
Responsables y representantes<\/strong><\/h3>\n\n\n\nSe limita a una responsabilidad de car\u00e1cter solidario a los representantes<\/strong> de los EP y las entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas (ERAR) con presencia en territorio espa\u00f1ol cuando sean contribuyentes de pa\u00edses terceros. Responsabilidad que no resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n en aquellos casos en los que el contribuyente sea un Estado Miembro de la UE y del Espacio Econ\u00f3mico Europeo (EEE) si existe normativa sobre asistencia mutua.<\/p>\n\n\n\nAmpliaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n de nombrar un representante para contribuyentes de pa\u00edses terceros, en caso de nombramiento a requerimiento de la Administraci\u00f3n cuando posea un inmueble en territorio espa\u00f1ol<\/strong>. Por el contrario, a efectos del IRNR, no tendr\u00edan obligaci\u00f3n de nombrar representante<\/strong> con residencia en Espa\u00f1a por su condici\u00f3n de no residente cuando se tratase de contribuyentes de la UE o del EEE con asistencia mutua<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
\u201cExit tax<\/em>\u201d<\/strong><\/h3>\n\n\n\nCon efectos para los per\u00edodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2021,la particularidad que establece la normativa del IRNR con motivo de este \u201cimpuesto de salida\u201d es su exigencia cuando nos encontremos ante un traslado de activos al extranjero desde un EP situado en Espa\u00f1a.<\/p>\n\n\n\n
Por transposici\u00f3n de la Directiva, adem\u00e1s de regular el fraccionamiento del \u201cExit tax<\/em>\u201d como se ha tenido a bien indicar en el apartado del IS, se adiciona un nuevo supuesto de generaci\u00f3n de este tipo de renta cuando se produzca un traslado de \u201cla actividad\u201d realizada por el EP<\/strong>.<\/p>\n\n\n\nFinalmente, se entender\u00e1 como valor fiscal en Espa\u00f1a aquel que hubiese sido determinado por el Estado miembro que exigi\u00f3 el impuesto de salida<\/strong>, salvo que no reflejase el valor de mercado.<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
Per\u00edodo impositivo<\/strong><\/h3>\n\n\n\nSe a\u00f1ade el supuesto de conclusi\u00f3n cuando el EP traslade su actividad al extranjero<\/strong>, con efectos desde el 1 de enero de 2021.<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
\ud83d\udccc Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas<\/strong><\/span><\/h2>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
P\u00e9rdida de la reducci\u00f3n por arrendamiento destinado a vivienda habitual en los rendimientos del capital inmobiliario<\/strong><\/h3>\n\n\n\nDesde el 11 de julio de 2021 se podr\u00e1 perder la reducci\u00f3n del 60% por arrendamiento de viviendas cuando se considere que existan ingresos no incluidos o gastos no deducibles en un procedimiento de verificaci\u00f3n de datos, de comprobaci\u00f3n limitada o de inspecci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
Monedas virtuales: Nuevas obligaciones de informaci\u00f3n<\/strong><\/h3>\n\n\n\nLas personas y entidades residentes en Espa\u00f1a, as\u00ed como los EP sitos en territorio nacional, que proporcionen los servicios enunciados a continuaci\u00f3n tendr\u00e1n la obligaci\u00f3n de suministrar cierta informaci\u00f3n a la Administraci\u00f3n Tributaria a partir del 11 de julio de 2021.<\/p>\n\n\n\n
En consecuencia, la obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n ser\u00e1:<\/p>\n\n\n\n
- Por la totalidad de las monedas virtuales que custodien<\/strong>: Cuando sus servicios consistan en salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
- Por las operaciones de adquisici\u00f3n, transmisi\u00f3n, permuta y transferencia, relativas a monedas virtuales, as\u00ed como los cobros y pagos realizados en dichas monedas, en las que medien o intervengan<\/strong>, presentando relaci\u00f3n nominal de sujetos intervinientes (domicilio y NIF), clase y n\u00famero de monedas virtuales, precio y fecha de la operaci\u00f3n: Cuando sus servicios consistan en<\/li><\/ul>\n\n\n\n
– Cambio entre monedas virtuales y dinero de curso legal o entre diferentes monedas virtuales, o intermedien de cualquier forma en la realizaci\u00f3n de dichas operaciones.<\/p>\n\n\n\n
– Salvaguardar claves criptogr\u00e1ficas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.<\/p>\n\n\n\n
– Realizar ofertas iniciales de nuevas monedas virtuales, respecto de las que entreguen a cambio de aportaci\u00f3n de otras monedas virtuales o de dinero de curso legal.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
\ud83d\udccc Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido<\/span><\/strong><\/h2>\n\n\n\nCon efectos del 11 de julio de 2021\u2026<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Responsabilidad subsidiaria<\/strong><\/h3>\n\n\n\nAhora, adem\u00e1s de exigirse este tipo de responsabilidad a los agentes de aduanas para el pago del impuesto, se a\u00f1ade a las personas o entidades que act\u00faen en nombre y por cuenta del importador<\/strong> (en consonancia con las modificaciones relativas a la figura del representante aduanero).<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
Sujeto infractor en caso de r\u00e9gimen especial del grupo de entidades<\/strong><\/h3>\n\n\n\nCuando resulte de aplicaci\u00f3n el citado r\u00e9gimen especial, ser\u00e1 sujeta infractora la entidad dominante<\/strong> al ostentar la representaci\u00f3n del grupo y quedar obligada al cumplimiento de las obligaciones materiales y formales espec\u00edficas derivadas de dicho r\u00e9gimen.<\/p>\n\n\n\nEn particular, ser\u00e1 sujeta infractora por los incumplimientos que pudieran acontecer de las obligaciones derivadas del ingreso de la deuda tributaria, de la solicitud de compensaci\u00f3n o de la devoluci\u00f3n resultante de la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n agregada; siendo as\u00ed responsable de la veracidad y exactitud de los importes y calificaciones que consignasen las entidades dependientes pertenecientes al grupo.<\/p>\n\n\n\n
As\u00ed pues, el resto de entidades que apliquen el r\u00e9gimen especial responder\u00e1n del pago de estas sanciones solidariamente.<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
\ud83d\udccc ITPAJD<\/span><\/strong><\/h2>\n\n\n\nSe sustituye el concepto de \u201cvalor real\u201d de la base imponible por \u201cvalor\u201d, equipar\u00e1ndolo al valor de mercado<\/strong> y defini\u00e9ndolo como el \u201cprecio m\u00e1s probable por el cual podr\u00eda venderse, entre partes independientes, un bien libre de cargas<\/em>\u201d.<\/p>\n\n\n\nAdem\u00e1s, se incorpora la presunci\u00f3n iuris tantum<\/em><\/strong> (salvo prueba en contrario), de que el valor de mercado ser\u00e1 el de referencia de mercado de la Direcci\u00f3n General del Catastro<\/strong> que conste publicado a la fecha de devengo en su sede electr\u00f3nica cuando nos encontremos ante un supuesto de bienes inmuebles.<\/p>\n\n\n\nPara terminar, cuando se trata de operaciones de compras a particulares de art\u00edculos de oro y joyer\u00eda por comerciantes de este sector empresarial se modifica la delimitaci\u00f3n del hecho imponible<\/strong> para esclarecer las dudas respecto a su sujeci\u00f3n o no a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas.<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
\ud83d\udccc Impuesto sobre el Patrimonio<\/strong><\/span><\/h2>\n\n\n\nValoraci\u00f3n de bienes inmuebles<\/strong><\/h3>\n\n\n\nA partir del 11 de julio de 2021 se modifican las reglas de valoraci\u00f3n<\/strong> en lo que a bienes inmuebles se refiere, a\u00f1adiendo la referencia al valor que haya sido determinado en un procedimiento por la Administraci\u00f3n. <\/p>\n\n\n\nNormativa auton\u00f3mica aplicable a no residentes<\/strong><\/h3>\n\n\n\nLa normativa auton\u00f3mica ampl\u00eda su derecho de aplicaci\u00f3n<\/strong> donde radique el mayor valor de los bienes y derechos de todos los contribuyentes no residentes (no s\u00f3lo para residentes en UE o EEE).<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
\ud83d\udccc Ley General Tributaria<\/strong><\/span><\/h2>\n\n\n\nCon entrada en vigor el d\u00eda siguiente de la publicaci\u00f3n en el BOE\u2026<\/p>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n
Intereses de demora<\/strong><\/h3>\n\n\n\nPara el caso de obtenci\u00f3n de devoluci\u00f3n improcedente se modifica la letra f) del apartado segundo del art\u00edculo 26 de la LGT. De manera que, el devengo de intereses ser\u00e1 compatible con los recargos de extemporaneidad<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<\/div>\n\n\n\n
Recargos por presentaci\u00f3n de declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n extempor\u00e1nea sin requerimiento previo<\/strong><\/h3>\n\n\n\nBuscando proporcionalidad y justicia tributaria, los porcentajes de los recargos se minoran; y se estipula una exoneraci\u00f3n del r\u00e9gimen de recargos en caso de que el obligado tributario regularice unos hechos o circunstancias id\u00e9nticos a los regularizados por la Administraci\u00f3n, cuando concurran las circunstancias previstas y dicha regularizaci\u00f3n se produzca mediante la presentaci\u00f3n de una declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n que se corresponda a otros per\u00edodos del mismo concepto impositivo.<\/p>\n\n\n\n
En este sentido,<\/p>\n\n\n\n
- El porcentaje de recargo ser\u00e1 igual al 1% m\u00e1s otro 1% adicional por cada mes completo de retraso<\/strong> en la presentaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n respecto al t\u00e9rmino del plazo establecido para su presentaci\u00f3n e ingreso.<\/li><\/ul>\n\n\n\n
El recargo ser\u00e1 del 15%<\/strong> si la presentaci\u00f3n se produce pasados 12 meses desde el t\u00e9rmino del citado plazo.<\/p>\n\n\n\n- Exoneraci\u00f3n del r\u00e9gimen de recargos<\/strong>, conforme a lo comentado inicialmente. A modo ilustrativo, las circunstancias m\u00e1s significativas que estar\u00edan amparadas por esa exigencia de concurrencia son:<\/li><\/ul>\n\n\n\n
– Que se presente la declaraci\u00f3n o autoliquidaci\u00f3n en el plazo de 6 meses, a contar desde el d\u00eda siguiente a aqu\u00e9l en que se notifique o entienda notificada la liquidaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
– Que no derive la imposici\u00f3n de sanci\u00f3n de la regularizaci\u00f3n efectuada por la Administraci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
Las presentes modificaciones ser\u00e1n de aplicaci\u00f3n a los recargos exigidos con anterioridad a su entrada en vigor<\/strong>, siempre y cuando el recargo no haya adquirido firmeza y resulte m\u00e1s favorable para el obligado tributario.<\/p>\n\n\n\n
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