Queda poco para la campa\u00f1a del Impuesto sobre Sociedades, por ello, hemos querido adelantaros algunas de las novedades tributarias m\u00e1s recientes.<\/p>\n\n\n\n
El pasado 30 de noviembre del 2021, el Tribunal Supremo en la sentencia n\u00ba 1.404\/2021 mediante recurso de casaci\u00f3n, zanj\u00f3 de una vez el pol\u00e9mico tratamiento sobre \u201copci\u00f3n\u201d en la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas (BINs) del Impuesto sobre Sociedades (IS).<\/p>\n\n\n\n
Recordemos que hasta la fecha solo hab\u00eda resoluciones dispares en cuanto a su naturaleza, cuyo tratamiento generalizado tanto por la Administraci\u00f3n Tributaria como por los tribunales era el de la opci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 119.3 de Ley 58\/2003, de 17 de diciembre.<\/p>\n\n\n\n
Bajo esta premisa, las BINs no pod\u00edan deducirse si la declaraci\u00f3n se presentaba de forma extempor\u00e1nea. Qued\u00f3 claro en su momento, que esta resoluci\u00f3n perjudicaba no solo a los \u201colvidadizos\u201d si no tambi\u00e9n a otros contribuyentes en muchas otras situaciones como, por ejemplo, pod\u00eda ser, por el cambio de la calificaci\u00f3n de una sociedad civil sin objeto mercantil a sociedad civil con objeto mercantil, estando obligada a tributar desde el inicio de su constituci\u00f3n en el IS, habiendo tributado por error previamente mediante r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas.<\/p>\n\n\n\n
En cualquier caso, a partir de ahora cualquier contribuyente va a poder compensar las BINs incluso cuando se trate de liquidaciones extempor\u00e1neas, ya que el TS ha entendido que \u201cla compensaci\u00f3n de las BINs es un verdadero derecho aut\u00f3nomo, de modo que el contribuyente podr\u00e1 ejercer el derecho de compensar o no ejercerlo, incluso, llegado el caso, renunciar a \u00e9l\u201d. \u201cY, como tal derecho, no admite restricci\u00f3n alguna si no es a trav\u00e9s de las causas taxativamente previstas en la ley. No cabe, en consecuencia, impedir por v\u00eda interpretativa el ejercicio de un derecho a trav\u00e9s de una declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea\u201d.<\/p>\n\n\n\n
Superada la aclaraci\u00f3n de la deducibilidad de los administradores en el IS y su improcedencia de calificarse como liberalidad tras la modificaci\u00f3n del art\u00edculo 15e) de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, la cuesti\u00f3n que aborda en este caso la Audiencia Nacional en el recurso n\u00ba703\/2018, de fecha 6 de febrero del 2022, es la deducibilidad de la retribuci\u00f3n de los administradores cuando el acuerdo de la junta general que la fij\u00f3 es nulo.<\/p>\n\n\n\n
As\u00ed, la AN ha entendido que, salvo que el acuerdo sea contrario al orden p\u00fablico, entendiendo por tal, derechos que vulneren la Constituci\u00f3n, o constitutivos de delito, o contradictorios de los principios esenciales y configuradores del derecho societario, no puede sostenerse la no deducibilidad de la retribuci\u00f3n de un administrador derivado de un acuerdo declarado nulo, siempre que no haya sido impugnado por las partes.<\/p>\n\n\n\n
En ese sentido, la AN entiende que, si en el plazo correspondiente los socios no han impugnado el acuerdo, se entender\u00e1 convalidado por inacci\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n
Por tanto, aunque el acuerdo sea considerado nulo, porque \u201clesione el inter\u00e9s social en beneficio de los socios y administradores desde el punto de vista de la capacidad econ\u00f3mica de la sociedad, de la anterior situaci\u00f3n retributiva y de la falta de justificaci\u00f3n del incremento acordado\u201d, tal y como plantea el supuesto que aborda la AN, siempre que los socios no hayan impugnado el acuerdo en el plazo de un a\u00f1o, este se entender\u00e1 convalidado y por tanto v\u00e1lido a todos sus efectos, incluyendo la posible deducibilidad del gasto en el IS del ejercicio correspondiente.<\/p>\n\n\n\n
La Direcci\u00f3n General de Tributos en su Consulta vinculante V0171-22 de 3 de febrero de 2022, establece el per\u00edmetro de aplicaci\u00f3n para que una operaci\u00f3n pueda ser calificada como canje de valores.<\/p>\n\n\n\n
As\u00ed, la DGT en aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 76.5 de la Ley del IS entiende que, a efectos del c\u00f3mputo de la mayor\u00eda de los derechos de voto solo se puede tener en cuenta la participaci\u00f3n directa entre el socio y la sociedad beneficiaria. De esta manera, aun cuando la suma de las participaciones indirectas alcanzase dicha mayor\u00eda, la operaci\u00f3n no podr\u00eda calificarse como canje de valores, ya que no se cumplir\u00eda el citado texto de la Ley: \u201ctendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de canje de valores representativos del capital social la operaci\u00f3n por la cual una entidad adquiere una participaci\u00f3n en el capital social de otra que le permite obtener la mayor\u00eda de los derechos de voto en ella\u201d.<\/p>\n\n\n\n
De esta forma, la DGT limita la aplicaci\u00f3n del concepto, excluyendo cualquier posibilidad de ejercitar el control pol\u00edtico sobre la sociedad beneficiaria que recibe las aportaciones del canje.<\/p>\n\n\n\n
Tras la publicaci\u00f3n en el BOE de la Ley 22\/2021 de los Presupuestos Generales del Estado, el pasado 29 de diciembre, y tras su adaptaci\u00f3n al art\u00edculo 30.bis la Ley del IS, con efectos de enero del 2022 se incorpora un nuevo tipo m\u00ednimo a tributar por las sociedades.<\/p>\n\n\n\n
El tipo m\u00ednimo del 15% se aplicar\u00e1 a contribuyentes individuales con una cifra de negocio en el periodo impositivo anterior, de al menos 20 millones de euros, o para los grupos fiscales independientemente de su cifra de negocio. Por tanto, estar\u00e1n obligados a la tributaci\u00f3n m\u00ednima todos los grupos fiscales iniciados a partir del 2022, y los iniciados con anterioridad, a partir de este a\u00f1o.<\/p>\n\n\n\n
Para las entidades de nueva creaci\u00f3n, aunque en el a\u00f1o de su constituci\u00f3n alcancen la cifra de los 20 millones, no les surgir\u00eda la obligaci\u00f3n hasta un a\u00f1o posterior. Adem\u00e1s, en estos casos el tipo de tributaci\u00f3n m\u00ednima es del 10%.<\/p>\n\n\n\n
Estar\u00e1n excluidos del tipo m\u00ednimo los siguientes contribuyentes:<\/strong><\/p>\n\n\n\n El mecanismo de aplicaci\u00f3n ser\u00e1 el siguiente:<\/strong><\/p>\n\n\n\n 1.<\/strong> A la base imponible (rdo. contable + ajustes + BINs) se le aplicar\u00e1 el tipo m\u00ednimo del 15%. Su resultado ser\u00e1 la cuota l\u00edquida m\u00ednima.<\/p>\n\n\n\n Por ejemplo;<\/p>\n\n\n\n Base imponible 1.000.000<\/p>\n\n\n\n Tipo impositivo 15%<\/p>\n\n\n\n Cuota l\u00edquida m\u00ednima (CLM) 150.000<\/strong><\/p>\n\n\n\n 2.<\/strong> A la base imponible (rdo. contable + ajustes + BINs) se le aplicar\u00e1 el tipo del 25%, menos las bonificaciones y deducciones por doble imposici\u00f3n internacional. Su resultado ser\u00e1 la cuota \u00edntegra ajustada.<\/p>\n\n\n\n Siguiendo el ejemplo anterior, imaginemos que el contribuyente tiene una deducci\u00f3n generada por doble imposici\u00f3n de 50.000 euros, que se le restar\u00e1 a la cuota \u00edntegra.<\/p>\n\n\n\n Imaginemos que tambi\u00e9n tiene derecho a la deducci\u00f3n por I+D por importe de 70.000 euros. En este caso, como la cuota \u00edntegra ajustada es superior a la tributaci\u00f3n m\u00ednima, el contribuyente se podr\u00e1 ajustar la deducci\u00f3n por I+D (seg\u00fan sus propios l\u00edmites) pero hasta el importe de la cuota l\u00edquida m\u00ednima. En cambio, si de la cuota \u00edntegra ajustada se extrajese que es inferior al importe de la tributaci\u00f3n m\u00ednima, el contribuyente no podr\u00eda aplicarse la deducci\u00f3n por I+D generada.<\/p>\n\n\n\n Base imponible 1.000.000<\/p>\n\n\n\n Tipo impositivo 25%<\/p>\n\n\n\n Cuota \u00edntegra 250.000<\/p>\n\n\n\n Deducciones (DDI) 50.000<\/p>\n\n\n\n Cuota \u00edntegra ajustada 200.000 (> 150.000 CLM)<\/strong><\/p>\n\n\n\n Deducciones por I+D 50.000*<\/p>\n\n\n\n Cuota l\u00edquida 150.000<\/strong><\/p>\n\n\n\n *Quedar\u00e1n pendientes 20.000\u20ac de I+D en ejercicios futuros<\/em><\/p>\n\n\n\n Es decir, de la comparaci\u00f3n de la cuota \u00edntegra ajustada resultante de aplicar dichas reglas, respecto de la cuota l\u00edquida m\u00ednima, pueden presentarse las dos situaciones siguientes:<\/p>\n\n\n\n a) <\/strong> Cuota \u00edntegra ajustada inferior a la cuota l\u00edquida m\u00ednima. En este caso, la referida cuota \u00edntegra ajustada tiene, a estos efectos, la consideraci\u00f3n de cuota l\u00edquida m\u00ednima y, por tanto, sobre la misma no puede aplicarse ninguna otra deducci\u00f3n en la cuota a la que tenga derecho el contribuyente.<\/p>\n\n\n\n b) <\/strong> Cuota \u00edntegra ajustada superior a la cuota l\u00edquida m\u00ednima. En este otro caso, sobre la referida cuota \u00edntegra ajustada se aplican las restantes deducciones que resulten procedentes, con los l\u00edmites aplicables en cada caso, hasta el importe de dicha cuota l\u00edquida m\u00ednima.<\/p>\n\n\n\n Por lo tanto, la tributaci\u00f3n m\u00ednima supone una limitaci\u00f3n a la aplicaci\u00f3n de determinadas deducciones, como las actividades de investigaci\u00f3n y desarrollo e innovaci\u00f3n tecnol\u00f3gica, inversiones en producciones cinematogr\u00e1ficas, series audiovisuales y espect\u00e1culos en vivo de artes esc\u00e9nicas y musicales, creaci\u00f3n de empleo y creaci\u00f3n de empleo para trabajadores con discapacidad de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n\n\n\n