El sistema tributario espa\u00f1ol se ha visto afectado por numerosas publicaciones en el Bolet\u00edn Oficial del Estado (en adelante, BOE) a consecuencia del COVID-19. La incesante generaci\u00f3n de Reales Decretos \u2013 leyes supone todo un reto de adaptaci\u00f3n para nuestra normativa, pero tambi\u00e9n para nuestros conocimientos, aprendizaje y formaci\u00f3n.<\/p>\n
Como obligados tributarios debemos estar al d\u00eda de todas aquellas novedades fiscales que pueden afectarnos. Por ello, en el presente post recordaremos las medidas tributarias m\u00e1s importantes y trascendentes recogidas en las \u00faltimas publicaciones.<\/p>\n
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El plazo se ampl\u00eda, beneficiando a las PYMES, a las declaraciones que estas deben presentar desde el 15 de abril hasta el 20 de mayo de 2020.<\/p>\n
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Aquellos obligados tributarios cuyo volumen de operaciones, en 2019, no haya superado los 600.000 \u20ac.<\/strong> <\/p>\n <\/p>\n – Los grupos fiscales en el Impuesto sobre Sociedades (en adelante, IS), sin importar el importe neto de su cifra de negocios.<\/p>\n – Los grupos de entidades que tributen bajo el r\u00e9gimen especial de grupos de entidades del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (en adelante, IVA), sin importar el volumen de operaciones.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n A aquellas cuyo vencimiento <\/strong>se produzca entre las fechas 15 de abril y 20 de mayo de 2020, excepto las declaraciones recogidas en el Reglamento europeo por el que se aprueba el C\u00f3digo aduanero de la Uni\u00f3n y\/o por su normativa de desarrollo.<\/strong><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n El plazo de presentaci\u00f3n se extender\u00e1 hasta el 20 de mayo de 2020, excepto si se escoge la domiciliaci\u00f3n como forma de pago, en cuyo caso el plazo ser\u00e1 hasta el 15 de mayo de 2020<\/strong>, aunque el cargo en cuenta se realizar\u00e1 el 20 de mayo de 2020.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n El uso del citado m\u00e9todo permite calcular, sobre la parte de la base imponible correspondiente a los 3, 9 u 11 primeros meses del ejercicio, el importe de los pagos fraccionados.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n – Obligatoria<\/strong>, para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea superior a 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha de inicio del periodo impositivo al que corresponda el pago fraccionado.<\/p>\n <\/p>\n – Voluntaria,<\/strong> para los dem\u00e1s contribuyentes, debiendo aplicar el \u201cm\u00e9todo de la cuota\u201d, el cual toma como punto de partida la cuota \u00edntegra de la declaraci\u00f3n del impuesto del \u00faltimo periodo impositivo cuyo plazo de declaraci\u00f3n hubiese vencido el primer d\u00eda del periodo para presentar el correspondiente pago fraccionado.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Como regla general, declaraci\u00f3n censal:<\/strong><\/p>\n <\/p>\n – En febrero, si el ejercicio fiscal coincide con el a\u00f1o natural.<\/p>\n – En caso contrario, en los dos meses siguientes al inicio del periodo impositivo o en el plazo que comprende el inicio del periodo impositivo y la finalizaci\u00f3n del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al periodo impositivo en cuesti\u00f3n, cuando este \u00faltimo plazo sea inferior a 2 meses.<\/p>\n <\/p>\n De manera excepcional, como consecuencia de la situaci\u00f3n econ\u00f3mica provocada por el COVID-19, para los periodos impositivos iniciados el 1 de enero de 2020 se les permite, antes del 20 de mayo de 2020, a los sujetos pasivos con un volumen de operaciones no superior a los 600.000 \u20ac en 2019, optar por el citado m\u00e9todo. Fecha que coincide con la finalizaci\u00f3n del plazo para presentar el pago fraccionado de abril, debido a la ampliaci\u00f3n de plazo concedida por el Real Decreto-ley 14\/2020 anteriormente tratado.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Las que no hayan tenido derecho a aplazar la presentaci\u00f3n del pago fraccionado de abril de 2020, si su periodo impositivo se inici\u00f3 el 1 de enero de 2020 y tuvo un importe neto de la cifra de negocios inferior a 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en la que se inici\u00f3 su periodo impositivo, podr\u00e1n escoger calcular sus pagos fraccionados conforme al citado m\u00e9todo. En tal caso, el pago fraccionado realizado durante los 20 d\u00edas naturales de abril de 2020, ser\u00e1 deducible de la cuota del resto de pagos fraccionados que se efect\u00faen a cuenta del mismo periodo impositivo.<\/p>\n Los contribuyentes que opten por este m\u00e9todo quedar\u00e1n vinculados a esta modalidad de pago fraccionado \u00fanicamente respecto de los pagos fraccionados del periodo impositivo iniciado en 2020.<\/p>\n <\/p>\n Sin embargo, no ser\u00e1 aplicable a los grupos fiscales que apliquen en el IS el r\u00e9gimen especial de consolidaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Quienes desarrollen actividades econ\u00f3micas y tributen en IRPF siguiendo el m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva pueden renunciar al mismo y tributar por el de estimaci\u00f3n directa.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n – En el mes de diciembre anterior al inicio del a\u00f1o natural en que deba surtir efecto esa renuncia, o<\/p>\n – En el plazo reglamentario de declaraci\u00f3n del pago fraccionado del primer trimestre de ese a\u00f1o natural.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n S\u00ed. El mantenimiento de sus efectos durante al menos 3 a\u00f1os, prorrog\u00e1ndose por plazos anuales, salvo revocaci\u00f3n en plazo.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Posibilidad de que, quienes hayan renunciado al r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n objetiva en el primer pago fraccionado de 2020, puedan volver a ese r\u00e9gimen en 2021, siempre y cuando cumplan una serie de requisitos y revoquen su renuncia en diciembre de 2020 o en el primer trimestre del pago fraccionado de 2021.<\/p>\n <\/p>\n As\u00ed pues, es importante refrescar una novedad comentada con anterioridad. Aunque el plazo ordinario de presentaci\u00f3n del primer pago fraccionado concluy\u00f3 el pasado 20 de abril, el Real Decreto-ley 14\/2020 concedi\u00f3 la posibilidad de extender tal plazo hasta el pr\u00f3ximo 20 de mayo de 2020 para aquellos obligados tributarios cuyo volumen de operaciones no sea superior a 600.000\u20ac en 2019 o 15 de mayo si optasen por la domiciliaci\u00f3n como forma de pago.<\/p>\n <\/p>\n Finalmente, debemos advertir que la renuncia al m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva, y su posterior revocaci\u00f3n, producir\u00e1 los mismos efectos respecto de los reg\u00edmenes especiales de IVA e IGIC.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n En el r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n objetiva los pagos fraccionados se calculan aplicando:<\/p>\n <\/p>\n – 4% sobre los rendimientos netos obtenidos tras la aplicaci\u00f3n del m\u00e9todo en funci\u00f3n de los datos-base del primer d\u00eda del a\u00f1o al que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividad, del d\u00eda de inicio de la misma;<\/p>\n – 3% cuando se tenga \u00fanicamente una persona asalariada; y<\/p>\n – 2% cuando no se tenga personal asalariado.<\/p>\n <\/p>\n En caso de no poder determinar el primer d\u00eda del a\u00f1o alguno de los datos-base, se tomar\u00e1 el del a\u00f1o inmediato anterior y, en caso de no poder determinar ninguno, el pago fraccionado ascender\u00e1 al 2% del volumen de ventas o ingresos del trimestre.<\/p>\n No obstante, con motivo de la situaci\u00f3n actual, se permite que para calcular la cantidad a ingresos del pago fraccionado conforme a los datos-base, en cada trimestre natural, no computen como d\u00edas de ejercicio de la actividad los d\u00edas naturales de estado de alarma en dicho trimestre. Resultando esta regla igualmente aplicable, a efectos del r\u00e9gimen especial simplificado de IVA, para calcular el ingreso a cuenta de 2020 contenido en el art\u00edculo 39 del Reglamento de IVA.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n 1. Ampliaci\u00f3n de las suspensiones y plazos tributarios de los Reales Decretos-leyes 8\/2020 y 11\/2020<\/strong><\/p>\n <\/p>\n \ud83d\udc49 Por un lado, las referencias temporales de los d\u00edas 30 de abril y 20 de mayo de 2020 de ambos Reales Decretos-leyes se entender\u00e1n realizadas el d\u00eda 30 de mayo de 2020.<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Si quer\u00e9is saber con mayor exactitud c\u00f3mo quedar\u00eda la nueva ampliaci\u00f3n y a qu\u00e9 procedimientos afectar\u00eda os invitamos a que consult\u00e9is nuestros anteriores posts del Real Decreto-ley 8\/2020<\/a> y Real Decreto-ley 11\/2020<\/a>.<\/p>\n <\/p>\n \ud83d\udc49 Por otro lado, el Real Decreto-ley 8\/2020 establec\u00eda que, pese a las ampliaciones, si el obligado tributario atend\u00eda un requerimiento\/solicitud de informaci\u00f3n con trascendencia tributaria o presenta alegaciones, se considerar\u00e1 v\u00e1lidamente evacuado el tr\u00e1mite.<\/p>\n <\/p>\n A este respecto, como novedades<\/strong>, se les permite a los contribuyentes que hayan licitado en alguna subasta cuyos plazos se vieron afectados por la suspensi\u00f3n decretada que puedan solicitar la anulaci\u00f3n de la puja y la liberaci\u00f3n del dep\u00f3sito, as\u00ed como el derecho a la devoluci\u00f3n del dep\u00f3sito y, en su caso, del precio del remate ingresado, los licitadores y los adjudicatarios de las subastas en las que haya finalizado la fase de presentaci\u00f3n de ofertas, siempre y cuando no se haya emitido certificaci\u00f3n del acta de adjudicaci\u00f3n de los bienes u otorgamiento de escritura p\u00fablica de venta a la entrada en vigor del Real Decreto-ley (23 de abril de 2020).<\/p>\n <\/p>\n 2. Cambios en el periodo ejecutivo para determinadas deudas tributarias en caso de concesi\u00f3n de financiaci\u00f3n con cobertura por cuenta del Estado<\/strong><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n El Real Decreto-ley 8\/2020 ampli\u00f3 el l\u00edmite de endeudamiento neto del Instituto de Cr\u00e9dito Oficial (en adelante, ICO) para aumentar las L\u00edneas ICO de financiaci\u00f3n a aut\u00f3nomos y empresas.<\/p>\n El pasado 24 de marzo de 2020, se aprobaron los requisitos y condiciones para el primer tramo de avales por importe de hasta 20.000 millones de euros y, con fecha 10 de abril, el segundo tramo por importe de hasta otros 20.000 millones de euros.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Que no se iniciar\u00e1 el periodo ejecutivo para las deudas tributarias que deriven de declaraciones y autoliquidaciones cuyo plazo de presentaci\u00f3n concluya entre el 20 de abril y el 30 de mayo de 2020<\/strong>, aunque el obligado tributario no haya efectuado el correspondiente ingreso, siempre que:<\/p>\n <\/p>\n – En el citado plazo de presentaci\u00f3n, se haya solicitado la financiaci\u00f3n de las l\u00edneas ICO reguladas en el Real Decreto-ley 8\/2020, para el pago de dichas deudas tributarias por el importe de las mismas, como m\u00ednimo.<\/p>\n – En los cinco d\u00edas siguientes a la finalizaci\u00f3n del plazo de presentaci\u00f3n alegado, se aporte un certificado expedido por una entidad financiera, acreditando la solicitud de financiaci\u00f3n, incluidos el importe y las deudas tributarias que constituyan su objeto.<\/p>\n – La solicitud de financiaci\u00f3n conceda, como m\u00ednimo, el importe de las deudas tributarias en cuesti\u00f3n.<\/p>\n – Las deudas tributarias queden \u00edntegra e inmediatamente satisfechas en el momento en que se conceda la financiaci\u00f3n; entendi\u00e9ndose incumplido si la falta de ingreso se produce transcurrido un mes desde la terminaci\u00f3n del citado plazo de presentaci\u00f3n.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Que se considerar\u00e1n satisfechas en periodo voluntario de ingreso, a pesar de haberse iniciado el periodo ejecutivo, cuando:<\/p>\n – En los cinco d\u00edas siguientes a la entrada en vigor de este Real Decreto-ley, el obligado tributario aportase un certificado expedido por la entidad financiera acreditando la solicitud de financiaci\u00f3n, y<\/p>\n – Se cumplan los dos \u00faltimos requisitos de la cuesti\u00f3n anterior.<\/p>\n <\/p>\n \ud83d\udc49 Para concluir es necesario saber que, en ambos supuestos, el incumplimiento de alguno de los requisitos supondr\u00e1 el inicio o la continuaci\u00f3n de las actuaciones recaudatorias en periodo ejecutivo.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n 1. Material sanitario necesario para combatir los efectos del COVID-19<\/strong><\/p>\n Hasta el 31 de julio de 2020 se establece un tipo impositivo del IVA del 0%<\/strong> para las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias del material sanitario recogido en el anexo del Real Decreto-ley, cuando sus destinatarios sean entidades p\u00fablicas, sin \u00e1nimo de lucro y centros hospitalarios.<\/p>\n Este 0% equivale a una exenci\u00f3n que da derecho a la deducci\u00f3n del IVA soportado en la fase precedente. Por lo que, con la finalidad de simplificar los procedimientos de gesti\u00f3n del impuesto, las operaciones se documentar\u00e1n en factura como si de operaciones exentas se tratarse.<\/p>\n <\/p>\n 2. Libros, peri\u00f3dicos y revistas en formato electr\u00f3nico<\/strong><\/p>\n Equiparaci\u00f3n de los libros, peri\u00f3dicos y revistas en formato electr\u00f3nico con los contenidos en formato f\u00edsico. En ambos casos, el tipo impositivo de IVA se reduce del 21% al 4%.<\/strong><\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n – aplicaci\u00f3n bajo las mismas condiciones del formato f\u00edsico,<\/p>\n – que no contengan \u00fanica o principalmente publicidad, es decir, cuando m\u00e1s del 90% de los ingresos que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto. Porcentaje que, hasta el momento, hab\u00eda sido del 75%.<\/p>\n <\/p>\n \ud83d\udce2 Desde Aktion reafirmamos nuestro compromiso: Continuar manteni\u00e9ndoos informados<\/strong>. Esperamos que nos ayud\u00e9is a lograrlo y volv\u00e1is a visitarnos muy pronto.<\/p>\n \u00a1Prometemos nuevas noticias!<\/strong><\/p>\n <\/p>\n Marta Quevedo Jaime \u2013 Tax Intern <\/strong><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":" El sistema tributario espa\u00f1ol se ha visto afectado por numerosas publicaciones en el Bolet\u00edn Oficial del Estado (en adelante, BOE) a consecuencia del COVID-19. 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\nEn caso de ser administraciones p\u00fablicas<\/strong> ser\u00e1 necesario que su \u00faltimo presupuesto anual aprobado no supere los 600.000 \u20ac.<\/strong><\/p>\n\ud83d\udccc \u00bfQu\u00e9 obligados tributarios NO podr\u00e1n ser beneficiarios?<\/span><\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udccc \u00bfA qu\u00e9 declaraciones y autoliquidaciones tributarias afecta?<\/strong><\/span><\/h4>\n
\ud83d\udccc \u00bfCu\u00e1l es el alcance de la ampliaci\u00f3n? <\/strong><\/span><\/h4>\n
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Real Decreto-ley 15\/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la econom\u00eda y el empleo.<\/strong><\/h2>\n
\ud83d\udd39 Pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades de las PYMES<\/strong><\/span><\/h3>\n
1. \u201cM\u00e9todo de la base\u201d para peque\u00f1as y medianas empresas cuyo volumen de operaciones es inferior a 600.000 \u20ac en 2019<\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udc49 Su aplicaci\u00f3n es<\/span><\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udc49 \u00bfC\u00f3mo opto por el \u201cm\u00e9todo de la base\u201d?<\/span><\/strong><\/h4>\n
2. \u201cM\u00e9todo de la base\u201d para las dem\u00e1s peque\u00f1as y medianas empresas<\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udd39 Renuncia a los reg\u00edmenes de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF y simplificado de IVA e IGIC<\/span><\/strong><\/h3>\n
\ud83d\udc49 \u00bfCu\u00e1ndo?<\/strong><\/span><\/h4>\n
\ud83d\udc49 \u00bfTiene condiciones esa renuncia?<\/span><\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udc49 Excepci\u00f3n.<\/span> <\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udd39 Cambios en el c\u00e1lculo de los pagos fraccionados conforme al m\u00e9todo de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF y de la cuota trimestral del r\u00e9gimen simplificado del IVA<\/span><\/strong><\/h3>\n
\ud83d\udd39 Procedimientos administrativos<\/strong><\/span><\/h2>\n
\ud83d\udc49 Antecedentes<\/span><\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udc49 \u00bfQu\u00e9 sucede con este Real Decreto-ley?<\/span><\/strong><\/h4>\n
\ud83d\udc49 \u00bfY qu\u00e9 pasa con las deudas tributarias derivadas de declaraciones y autoliquidaciones que cumplan con ese plazo de presentaci\u00f3n pero que hayan sido presentadas antes de que entrase en vigor este Real Decreto-ley?<\/strong><\/span><\/h4>\n
<\/h3>\n
\ud83d\udd39 Reducciones de los tipos impositivos del IVA<\/span><\/strong><\/h3>\n
\ud83d\udc49 Requisitos<\/strong><\/span><\/h4>\n